研发支出资本化？关键在于研发管理精细化

自2006年我国财政部推出《企业会计准则第6号——无形资产》规定以来，研发支出资本化便成为一种可能，减轻了企业当期费用化金额过高的压力。

伴随着近年来国家多次优化完善研发费用加计扣除政策、加大政策优惠力度，研发支出资本化连同加计扣除的做法被越来越多企业所采纳。

然而在企业落地过程中，仍存在一些难点。本文将聚焦在企业当前面临的痛点问题，给出相应的解决思路，供读者们参考。

研发支出资本化，指的是在企业财务报表上将研发支出作为隐形资产处置的账务处理方式，后期逐年摊销。

相较于常规的费用化处理，研发支出资本化（配合加计扣除）能够为企业创造一些显著的优势，尤其是对诸如医药、创新等研发投入高昂的行业企业而言。

研发密集型行业中，往往具有「前期研发支出金额巨大，后期盈利逐步体现」的特点。按照传统的费用化方式处理，事实上忽略了研发成果的资本属性，因为事实上，成功的研发成果的确能为企业带来收入，类似于一种“生息资产”。

如果研发支出当期全部费用化，那么在企业初创期，利润表现无法体现出其未来成长价值。尤其是涉及融资需求的场景下，十分不利于外界对企业进行客观的分析和判断。

恰当采用研发支出资本化，能够将前期的高额投入与后期的收益匹配起来，更有利于外界合理评估与判断企业的盈利能力。从这个角度看，是更真实和科学的财务处理方式。

从管理者的角度看，研发支出资本化处理，给了管理层更充分的选择权。从另外一个角度看，公共部门之所以发布加计扣除的政策，为企业提供节税的路径，不难看出也有鼓励企业研发创新的用意。

总而言之，研发支出资本化是企业「让企业支出与营收表现长期更加匹配和科学」合理合法的处理方式，也是大环境之下的顺势而为。

研发资本化还有隐藏福利？

详见文末的小彩蛋

研发支出资本化，体现在财务层面仅仅是一个结果。更为关键的是，在成为结果之前，所涉及的经过，与研发管理的精细化程度是密切相关的。

下面以软件研发领域的场景为例，谈谈研发支出资本化中的要点与难点，并分享实践成功的相关案例。

从项目立项到结项的过程管理，到期间研发投入的可靠计量（多少人从事研发工作？具体投入了多少人天？投入了哪些资源？产出是什么？），是各项财务处理的基础。

在财税部门发布的政策文件中也明确要求：企业内部研究开发项目开发阶段的支出需要满足一系列条件，才能确认为无形资产，其中一条是，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

如果没有基础依据，不仅无法资本化处理，也无法享受加计扣除的政策优惠，只能费用化处理。

尽管在企业不同阶段，是否将研发支出做资本化处理，与利润最大化并不是绝对的关系，但是，缺乏资本化处理的基础条件，确实会使企业在利润优化方面就丧失了更多主动性，不论其处于投入期还是盈利期。

关键难就难在，许多企业目前或许尚未建立起较为完善的研发管理机制。即便是有了相对完善的管理机制，对于研发过程中的投入，也很难高效地计量。

在我们实际调研当中发现，很多企业在进行研发支出资本化和加计扣除的时候，常常都是后补材料。这带来的影响是面临审计的时候可能会遭否定，何况后补材料这件事情本身对企业而言也是个兴师动众浪费资源的事情（当事人是这么形容这个过程的：里里外外剥掉一层皮）。

对于大多数有意进行或者正在进行研发支出资本化的企业而言，如何让这件事儿在合规的前提下，做到更加高效和便捷？

整体而言，改进可以从两个方面入手：一是健全企业的研发管理流程，二是，更高效地进行研发投入的计量。

管理流程制度的设计，在合规这一大前提之上，大原则是要贴合实际工作。

有的工作环节是相对标准化的、边界清晰的，如审批等，就适合用明确的工作流来进行管理；有的工作环节相对较为灵活、复杂，则适合用价值流来管理。用适合的方法来管理适合的工作，便事半功倍；而倘若方法与实际情况牛头不对马嘴，轻则事倍功半，重则作茧自缚。

在一个企业里面，很难以一套既定的方法管理好所有的事项。因此我们提出了「价值流+工作流」的双流模型。价值流与工作流两种模型的优势互相补足，能够有效解决系统割裂（切换成本）、信息不同步、只有工作流没有价值流、数据与实际工作两张皮等问题。两者结合，能够共同为企业提供从业务到研发、运维的一体化BizDevOps解决方案，满足企业对管理工作的灵活性、标准化等多元化需求。（延伸阅读：《双模齐下，提质增效：知微携手CODING共创BizDevOps体系新篇章》）

只有管理流程跑得通、跑得顺，研发支出资本化所需要的种种条件和要素，才能更容易获取和满足，健全研发管理流程制度是在为企业更顶层的战略设计和运筹打地基。

（BizDevOps平台规划全景图/Agilean于2023年初首发）

在规范和完善的研发管理流程的基础上，企业面临的是更为精细的问题——如何可靠计量研发投入。

税务部门对于是否可资本化和加计扣除的支出做了明确规范，如，研究过程中的投入不可计入，而真正开发过程中的投入才可以计入（更多关于会计方面的规范和要求，读者们可以参考我国税务总局发布的相关政策执行指引）。

因此，在准确计量之前，首先要区分出哪些条目可以计入，而哪些条目无法计入。也就是先判断有无，再判断多少的问题。

这方面，企业的常规做法也面临着不小的挑战。首先是，很多企业的管理精细化程度的问题，导致项目中许多费用的归属并不清晰。等到财务部门再去追溯是否属于可计入范畴时，往往事倍功半。

我们此前介绍过某家全国性财产保险公司借助国产工具知微，高效地计量各项研发投入，为研发支出资本化处理提供了有力可靠的依据，为研发部门和财务部门都创造了很高的便利性。（延伸阅读：《软件国产化大潮下，这家金融企业是如何替换jira的》）

具体而言，也是两步走，一是识别分类，二是自动计量出报表。

首先，借助知微灵活的建模能力，在需求维度，通过看板卡片的字段设置，后台会自动区分出研发、运维、日常事务性工作等不同类别的工作任务，将可资本化的投入与不可资本化的费用剥离开来，并设计了不同的在线流转模型。如此一来，相当于开辟了不同的入水口，在任务被提出来的时候，不同的任务就流入了不同的蓄水池中。再通过知微的过滤能力，能一键批量筛选区分出可纳入资本化的支出事项，而不需要再手工一个一个去追溯、判断和统计。

其次，针对可做资本化处理的开发类任务，借助知微工具的全量工时度量能力，将开发测试一直到上线的过程进行自动化工时统计。尤其是大型研发组织中，常常涉及大量的外包人力。知微进一步穿透到每个任务所挂钩的外包执行人到工时投入，结合其酬劳标准，直接计算出研发任务的人力支出金额。由此实现了研发支出资本化最关键的一步——无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

（图：通过认领、点亮卡片，后台自动计算工时）

（图：知微拥有根据不同纬度统计和展示工时的能力）

（图：外包人员评分，挂钩结算比例）

在知微助攻下，该金融公司的研发支出资本化工作自然如鱼得水，高效便捷。

（图：通过知微任务卡片关联人员投入工时进一步统计出不同纬度的投入产出）

企业建立起完善的研发管理机制与更加贴合实际工作场景的管理办法（包括工具支撑），事实上不仅仅能够起到研发支出资本化处理的合规且高效地落地，从整个企业管理的角度看，对整个组织的效能释放，也有显著的促进作用，企业规模越大，越是如此。因为规模越大，组织内部的协作成本越高，倘如有成熟的机制与工具体系，相应的，能够有效消解内部协作成本，真正实现提质增效。